Análisis del Modelo 720, la Declaración Tributaria Especial (DTE)

Con motivo a la adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, se ha introducido a través de la nueva disposición adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, una nueva obligación específica de información en materia de bienes y derechos situados en el extranjero que, se desarrolla en la Orden HAP/72/2013, de 30 de enero, en la cual se aprueba el nuevo modelo 720.

Obligados a presentar el modelo 720 y bienes y derechos objeto de declaración

Estarán obligados a presentar el modelo 720, «Declaración informativa de bienes y derechos situados en el extranjero», las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando tenga la condición de titular, representante, autorizado, beneficiario, persona o entidad con poderes de disposición o titular real, así como en los casos particulares dispuesto en los apartados 1, 2, 3 y 5 del artículo 42 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Más concretamente, los bienes y derechos objeto de declarar son los siguientes:

1. Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero. Esta obligación de información se regula en el artículo 42 bis del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con el valor de la “Clave tipo de bien o derecho” “C”).
   La sanción mínima por la falta de presentación del Modelo 720 en este primer caso, en el que se incumplen las tres obligaciones de información, será de 30.000 €.
2. Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero. Esta obligación de información se regula en el artículo 42 ter del citado Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con los valores del campo “Clave tipo de bien o derecho”, “V”, “I” y “S”).
3. Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero. Esta obligación de información se regula en el artículo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con el valor de la “Clave tipo de bien o derecho” “B”)
   En el segundo y tercer supuesto, en el que se incumple una sola obligación de información, la sanción mínima es de 10.000 €.

Dentro de los obligados a declarar y de los bienes y derechos objeto de declaración anteriores, se presentan diferentes particularidades, contenidas y resueltas mediante las siguientes FAQ.

Dentro de las particularidades más sustanciales encontramos la siguiente:

El modelo 720 deberá presentarse si alguna de las categorías de bienes supera los 50.000 euros. Es decir, el umbral que fija la obligación de presentar la declaración no se determina por la suma del total de bienes en el extranjero, sino de manera separada por cada una de las categorías descritas. Por otra parte, no será necesario volver a presentar el modelo 720 si los bienes no se han revalorizado en más de 20.000 euros por cada categoría.

Cuando se habla de categorías, se hace referencia a los tres grupos mencionados con anterioridad.

Forma de presentación

La presentación del modelo 720, «Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero», se efectuará por vía telemática a través de Internet, de acuerdo con las condiciones y el procedimiento previsto en los artículos 5 y 6 de la Orden que lo regula.

Plazo de presentación

El plazo de presentación del modelo 720, se realizará con carácter general entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se refiera la información a suministrar. Sin embargo y con carácter transitorio, el plazo de presentación del modelo 720 correspondiente al ejercicio 2012 se realizará entre el 1 de febrero y el 30 de abril de 2013. Por tanto, debido a la novedad de esta declaración, la Agencia Tributaria de un plazo superior en el primer año de aplicación.

Valoración de los bienes y derechos

La valoración de los bienes y derechos situados en el extranjero difiere bastante del elemento que debamos declarar, en función del grupo de entre los tres mencionados anteriormente en el que se encuentre. A modo de comentario superficial, se valoraran por el saldo medio del ultimo trimestre, el valor de adquisición, el valor de transmisión o el valor de liquidación.

De cara a un análisis más exhaustivo del criterio aplicable para cada caso, existe las siguientes FAQ sobre ello.

Adicionalmente a las sanciones derivadas de la falta de presentación de la declaración informativa, el incumplimiento de la obligación de informar en plazo, acarrea la pérdida de la prescripción fiscal.

La pérdida de la prescripción fiscal tiene como consecuencia inmediata la calificación del patrimonio no declarado, en el caso de ser descubierto por la Administración Tributaria, de ganancia de patrimonio no justificada, sujeta al tipo progresivo de IRPF (o al tipo del IS) entendiéndose obtenido en el periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos. Sólo en el caso de que el contribuyente sea capaz de demostrar que los bienes situados en el extranjero se adquirieron con rentas declaradas o con anterioridad a la adquisición de la residencia fiscal en España, se evitaría la calificación de ganancia patrimonial no justificada.